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税收法律体系
  • 时间:2015-04-22
  • 阅读:640

意大利作为大陆法系的发源地之一,拥有相当完备的法律制度,其税收法律制度也不例外。举个简单的例子,意大利的税收法律条文高达15万条之多,而德国的税收法律条文只有7000多条,法国只有5000多条。数目巨大的税收法律条文构筑了意大利庞大的税收法律制度体系。

  从意大利税收法律的渊源来看,主要包括意大利宪法、专门性税收法律或法令,以及大区或市的区域性税收法令等。此外,欧盟关于税收的指令以及意大利与其他国家签订的国际税收协议,也是意大利税法法律制度体系的组成部分之一。

(一)宪法

  意大利宪法以纲领性条文规定了依法纳税原则、累进税率原则和公民的纳税义务。其中,宪法第23条明确规定,公民应依据法律纳税,“未依据法律,不得征收个人税或财产税”;第53条规定,“所有人均须根据其纳税能力,负担公共开支;税收制度应按累进税率原则制定”。这些规定从国家根本法的高度明确了税收的基本原则和公民的纳税义务,成为制定其他税收法律或法令的依据和来源。

(二)专门性税收法律或法令

  除宪法以外,意大利税收法律制度体系的重要组成部分是在意大利全国具有普遍效力的税收法律或法令。这些法律或法令由意大利议会或根据议会授权制定,适用于意大利全境,各大区必须严格执行。例如,《意大利所得税法》就是意大利议会制定的规范和调整个人所得税(IRPEF)和公司所得税(IRES)的法律。又如,意大利政府可以根据议会的授权颁布税收法令。2003年4月,意大利政府曾颁布《80号法令》对现行税制进行改革,因此又称之为“改革法”,就是对个人所得税和公司所得税进行改革的法令。

(三)区域性税收法令

  根据意大利宪法第119条的规定,“大区、省、市(镇)在共和国法律规定的形式和范围内享有财政自治权。大区、省、市(镇)有自主的创收手段,在与宪法相协调、与公共财政与税收体系相一致的原则下,可以决定并征求其税收和其他收入。该决定可以涉及到其管辖区域的国库收入的共享。大区、省、市(镇)对源于上述条款的财政资源,可全部用于履行其公共职能。”因此,大区、省、市(镇)在宪法和法律规定的范围内,可以制定区域性税收法令。比如,意大利法律规定大区税(IRAP)在全国范围内的统一税率为3.9%,但各大区有权根据本地区情况在1%的幅度内上调税率。又如,自治性较高的西西里大区拥有更大的税收立法权,可以颁布法令在西西里开征新的税种,只要该税种涉及的领域国家并未征税即可。

(四)欧盟指令和税收协议

  意大利作为欧盟成员国,欧盟有关财税方面的指令通常要高于意大利本国的税收政策,但欧盟的税收指令主要通过意大利国内立法的形式得以确认和实施。比如,意大利增值税法(IVA)就完全吸纳了欧盟关于增值税的规定。又如,意大利通过立法完全执行了欧盟《关于利息和特许权使用费的指导政策》,以取消对欧盟不同成员国居民公司之间某些利息支付所征收的预提税。 除了欧盟指令,为了避免双重征税,意大利与包括中国在内的79个国家签订了税收协议,通常对意大利非居民规定了更为优惠的税收待遇。


 
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